通過對貴公司2016年度的財務(wù)審計和匯算清繳,除了對交流事項的披露調(diào)整,就審查中發(fā)現(xiàn)的財務(wù)管理問題,分述如下:
1、核定征收的稅務(wù)檢查。
根據(jù)國家稅務(wù)總局 關(guān)于印發(fā)《企業(yè)所得稅核定征收辦法》(試行)的通知(國稅發(fā)〔2008〕30號)相關(guān)規(guī)定。
第三條規(guī)定:納稅人具有下列情形之一的,核定征收企業(yè)所得稅:
(一)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的;
(二)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬薄的;
(三)擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的;
(四)雖設(shè)置賬簿,但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全,難以查賬的;
(五)發(fā)生納稅義務(wù),未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報,經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期申報,逾期仍不申報的;
(六)申報的計稅依據(jù)明顯偏低,又無正當(dāng)理由的。
特殊行業(yè)、特殊類型的納稅人和一定規(guī)模以上的納稅人不適用本辦法。上述特定納稅人由國家稅務(wù)總局另行明確。
因此,當(dāng)企業(yè)出現(xiàn)以上六種情形時,才有可能會被稅務(wù)部門確認(rèn)企業(yè)所得稅實行“核定征收”,一般情況下,稅務(wù)部門還是會要求企業(yè)實行查帳征收。
根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于做好建立收支憑證粘貼簿和進貨銷貨登記簿工作有關(guān)問題的通知》(國稅函[2004]984號)相關(guān)規(guī)定。
第一條規(guī)定:實施許可的納稅人范圍界定
《中華人民共和國稅收征收管理法實施細(xì)則》第二十三條所稱的“生產(chǎn)、經(jīng)營規(guī)模小又確無建賬能力和聘請上述機構(gòu)或者人員有實際困難的納稅人”是指經(jīng)營額在一定標(biāo)準(zhǔn)以下,且無專職或兼職會計人員的納稅人。為有效兼顧地域間納稅人生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模的不同情況,便于基層稅務(wù)機關(guān)提高管理效率,對納稅人經(jīng)營額的具體劃分標(biāo)準(zhǔn)和有實際困難的判定,由縣以上稅務(wù)機關(guān)確定。
第二條規(guī)定:收支憑證粘貼簿和進貨銷貨登記簿的管理
獲得許可的納稅人,必須按照稅務(wù)機關(guān)的規(guī)定及時、自行建立收支憑證粘貼簿和進貨銷貨登記簿,做到憑證粘貼有序、齊全完整,記載及時準(zhǔn)確。
因此,只有當(dāng)企業(yè)確實無建賬能力,同時,聘請從事會計代理記賬業(yè)務(wù)的專業(yè)機構(gòu)或者經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認(rèn)可的財會人員有實際困難時,經(jīng)縣以上稅務(wù)機關(guān)確定批準(zhǔn)后,才可以不設(shè)置賬簿。
但是,必須按照稅務(wù)機關(guān)的規(guī)定,及時、自行建立收支憑證粘貼簿和進貨銷貨登記簿,以便核定征收。
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問題的通知》(國稅函〔2009〕377號)相關(guān)規(guī)定。
第一條規(guī)定:國稅發(fā)〔2008〕30號文件第三條第二款所稱“特定納稅人”包括以下類型的企業(yè):
(一)享受《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例和國務(wù)院規(guī)定的一項或幾項企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)(不包括僅享受《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定免稅收入優(yōu)惠政策的企業(yè));
(二)匯總納稅企業(yè);
(三)上市公司;
(四)銀行、信用社、小額貸款公司、保險公司、證券公司、期貨公司、信托投資公司、金融資產(chǎn)管理公司、融資租賃公司、擔(dān)保公司、財務(wù)公司、典當(dāng)公司等金融企業(yè);
(五)會計、審計、資產(chǎn)評估、稅務(wù)、房地產(chǎn)估價、土地估價、工程造價、律師、價格鑒證、公證機構(gòu)、基層法律服務(wù)機構(gòu)、專利代理、商標(biāo)代理以及其他經(jīng)濟鑒證類社會中介機構(gòu);
(六)國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他企業(yè)。
我們認(rèn)為:貴公司存在大量異地承接項目的設(shè)計與裝飾,如果開設(shè)了分支機構(gòu)核算,則屬于匯總納稅企業(yè),不得辦理核定征收,這方面企業(yè)應(yīng)該自查。一旦推翻這個條件,稅務(wù)機關(guān)與企業(yè)分別均有法律責(zé)任,企業(yè)而言是按照查賬征收追補可能存在的漏征稅費。
國稅發(fā)〔2008〕30號文件規(guī)定,主管稅務(wù)機關(guān)要嚴(yán)格按照規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn),確定企業(yè)所得稅的征收方式,不得違規(guī)擴大核定征收企業(yè)所得稅范圍。稅務(wù)機關(guān)的行為,應(yīng)該屬于稅收征管法實施細(xì)則第八十條規(guī)定的執(zhí)法行為違法,屬于稅務(wù)機關(guān)的責(zé)任,因此稅務(wù)機關(guān)除了應(yīng)將征收方式變更為查賬征收外,可以同時要求納稅人補繳稅款,但是不得加收滯納金。
2、票據(jù)與業(yè)務(wù)匹配的檢查。
貴司按照10%毛利核定征收企業(yè)所得稅,對于集設(shè)計、承攬部分裝潢、裝飾工程,毛利率高于10%的均是一種利好。但是,這并不等于成本費用的支出可以隨意,甚至不顧查賬征管的一些事項,比如發(fā)票使用、列支范圍仍要接受管理約束。
根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》(中華人民共和國國務(wù)院令第587號)規(guī)定,第三條 本辦法所稱發(fā)票,是指在購銷商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動中,開具、收取的收付款憑證!谑艞l銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動的單位和個人,對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項,收款方應(yīng)向付款方開具發(fā)票;特殊情況下由付款方向收款方開具發(fā)票。……第二十四條 任何單位和個人應(yīng)當(dāng)按照發(fā)票管理規(guī)定使用發(fā)票,不得有下列行為:……(五)以其他憑證代替發(fā)票使用。
根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》(中華人民共和國主席令第49號)規(guī)定,第十九條 納稅人、扣繳義務(wù)人按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定設(shè)置帳簿,根據(jù)合法、有效憑證記帳,進行核算。
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于開展打擊制售假發(fā)票和非法代開發(fā)票專項整治行動有關(guān)問題的通知》(國稅發(fā)〔2008〕40號)規(guī)定,……對于不符合規(guī)定的發(fā)票和其他憑證,包括虛假發(fā)票和非法代開發(fā)票,均不得用以稅前扣除、出口退稅、抵扣稅款。
因此,并沒有文件規(guī)定核定征收企業(yè)采購業(yè)務(wù)可以不要發(fā)票,也沒有規(guī)定核定征收企業(yè)成本費用支出可以不接受《發(fā)票管理辦法》、《稅收征收管理法》等文件的監(jiān)督管理。許多納稅人以為,只要是發(fā)票入賬就行,不管是否與經(jīng)營管理相關(guān),不管是股東、高管個人費用還是公司費用,企業(yè)所得稅核定就不用劃分了。
比如,稅務(wù)機關(guān)在檢查中發(fā)現(xiàn),某批發(fā)公司取得租賃業(yè)營業(yè)收入5萬元,卻未按規(guī)定開具相關(guān)發(fā)票。在詢問中該公司聲稱,對方企業(yè)因為其企業(yè)所得稅核定征收不收租賃業(yè)發(fā)票,故未開具發(fā)票。根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》規(guī)定: 銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動的單位和個人,對外發(fā)生業(yè)務(wù)收取款項,收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開具發(fā)票;特殊情況下,由付款方向收款方開具發(fā)票。
所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的個人在購買商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動支付款項,應(yīng)當(dāng)向收款方取得發(fā)票。取得發(fā)票時,不得要求變更品名和金額。同時,對應(yīng)開具而未開具發(fā)票,填寫項目不齊全,未按規(guī)定報告發(fā)票使用情況和未按規(guī)定設(shè)置發(fā)票登記簿,以及其他未按規(guī)定開具發(fā)票的行為的,均處以100元以上罰款。應(yīng)取得而未取得發(fā)票,其他未按規(guī)定取得發(fā)票的行為的,均處以100元以上罰款。據(jù)此稅務(wù)機關(guān)對雙方企業(yè)未按規(guī)定開具、取得發(fā)票,分別作出相應(yīng)處罰。
比如,股東、高管的高學(xué)歷教育費12.5萬元不能列支職工教育經(jīng)費。
根據(jù)財建[2006]317號第九條和第十一條的規(guī)定:(九)企業(yè)職工參加社會上的學(xué)歷教育以及個人為取得學(xué)位而參加的在職教育,所需費用應(yīng)由個人承擔(dān),不能擠占企業(yè)的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費。 (十一)對于企業(yè)高層管理人員的境外培訓(xùn)和考察,其一次性單項支出較高的費用,應(yīng)從其他管理費用中支出,避免擠占日常的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費開支。
我們認(rèn)為,貴公司的職工教育經(jīng)費、培訓(xùn)與考察費,均未按照法規(guī)作出賬務(wù)處理,存在一定的稅務(wù)風(fēng)險。特別是,在沒有與會、培訓(xùn)通知和證明資料,沒有附件說明考察的內(nèi)容、項目,有可能被稅務(wù)機關(guān)調(diào)增工薪福利支出、或按照股息紅利,補征個人所得稅。雖然,調(diào)增工薪支出不影響核定征收當(dāng)年的所得稅費用,但作為下一年度核定的審查,或被追補查賬征收時不予稅前列支,或測算企業(yè)實際稅負(fù)時,均有負(fù)面影響。
比如,12月份將8-11月份未能及時出賬的餐飲發(fā)票,一次記入“業(yè)務(wù)招待費”高達7萬多元。其真實性遭受質(zhì)疑外,同樣會作為負(fù)面清單,列記于核定征收的管轄,因此,企業(yè)放松管理,應(yīng)取得而不取得業(yè)務(wù)票據(jù),或以其他容易取得的發(fā)票替代,這是不可取的。
結(jié)論:貴公司在核定征收企業(yè)所得稅期間,仍然需要按照稅收管理法規(guī)條例,正確核算成本費用支出。特別是有過查賬征收紀(jì)錄的,其實質(zhì)上是具備建賬能力的,能否繼續(xù)核定或避免以后稅務(wù)風(fēng)險,應(yīng)該引起足夠的重視。加強對個人所得稅、增值稅的管理,應(yīng)對新建安項目的一般計稅,是“設(shè)計兼營施工”業(yè)的專項難題,營改增過渡政策后稅負(fù)是上升的。
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